Ирина Хусяинова - Практическое пособие по применению статьи 54.1 Налогового кодекса РФ в схемах
Все представленные в книге примеры хозяйственных ситуаций и налоговых схем смоделированы условно и абстрактно, не имеют отношения к конкретным хозяйствующим субъектам, любые совпадения являются случайными
Об авторе
В 2007 году автор окончила Академию экономической безопасности Министерства внутренних дел Российской Федерации, ранее именуемую Академией налоговой полиции Федеральной службы налоговой полиции Российской Федерации.
Свой профессиональный путь автор начала в налоговых органах в 2007 году, когда судебная практика по вопросу получения необоснованной налоговой выгоды только начала формироваться, а применение понятий и определений, данных в Постановлении Пленума Верховного суда от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», лишь начинало свое развитие.
Считая проведение налоговых расследований своим призванием и специализируясь на выявлении и доказывании самых запутанных налоговых схем, автор почти за 12 лет работы раскрыла десятки налоговых схем, связанных с получением необоснованной выгоды не только посредством проведения операций с фирмами-однодневками, но и с использованием других, менее распространенных, но от этого не менее злоумышленных способов: операций с несуществующими ценными бумагами, мнимыми займами, фальшивыми налоговыми резервами и т. д.
Введение
Тема необоснованной налоговой выгоды и связанных с ней налоговых рисков за последние несколько лет была одной из самых актуальных.
За это время сложилась устойчивая судебная практика, в основе своей содержащая критерии необоснованной налоговой выгоды, сформулированные в Постановлении Пленума Верховного суда от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее – Постановление № 53).
Немаловажным было понятие должной осмотрительности и осторожности, непроявление которых являлось одним из признаков получения необоснованной налоговой выгоды.
Налоговыми органами выявлены и нашли широкое отражение в судебной практике налоговые схемы, раскрытие которых сводилось к признанию операций нереальными и доказыванию отсутствия в действительности поставки товаров, работ и услуг, установлению признаков получения необоснованной налоговой выгоды по перечню, изложенному в Постановлении № 53.
Последнее приобрело фундаментальный характер и, по сути, являлось основой для определения получения необоснованной налоговой выгоды или отсутствия таковой, однако законодательно закрепленного акта по данному вопросу не было.
В августе 2017 года ситуация кардинально изменилась.
Реализуя налоговую политику, направленную на защиту государственных экономических интересов и пресечение правонарушений, совершенных умышленно и причиняющих ущерб бюджету, законодатель с учетом основных аспектов сформированной судебной практики ввел новую правовую норму, направленную на предотвращение использования «агрессивных» механизмов налоговой оптимизации, которая с непривычки воспринимается тяжело по причине дефицита на сегодняшний день подробных разъяснений и судебной практики на эту тему.
Новая норма сулит неблагоприятные налоговые последствия в отношении операций тех налогоплательщиков, которые злоупотребляют своими правами в ущерб экономики государства.
Конкретные действия налогоплательщика, признаваемые злоумышленными, и условия, при соблюдении которых налогоплательщику предоставлена законная возможность учесть расходы и заявить налоговые вычеты по имевшим место сделкам (операциям), сформулированы и закреплены в Налоговом кодексе РФ (далее – НК РФ) в статье 54.1.
Широко применяемое ранее понятие проявления должной осмотрительности и осторожности также трансформировалось, теперь налоговый орган обязан доказать не только то, что налогоплательщик не мог не знать о недобросовестности своих контрагентов и что его взаимодействие с ними причинит вред бюджету, но и то, что он желал этих последствий, намеренно осуществляя противоправные действия.